Cálculo importe neto cifra de negocio

¿Cómo se determina el importe neto de la cifra de negocios a considerar a los efectos de la exención del Impuesto sobre Actividades Económicas cuando el sujeto pasivo forma parte de un grupo entidades junto con otras entidades no residentes en territorio español?

El artículo 83 de Texto Refundido de la Ley Reguladora de Hacienda Locales (TRLRHL) define como sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas (en adelante, IAE) a las personas físicas o jurídicas y a las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible.

Por otro lado, el artículo 82.1.c) declara exentos a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000,00 de euros. En cuanto a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la exención sólo alcanza a los que operen en España mediante establecimiento permanente, siempre que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000,00 de euros.

A efectos de la aplicación de dicha exención, cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se refiere al conjunto de entidades perteneciente a dicho grupo.

En el supuesto en el que una de las entidades integrantes del grupo sea una entidad no residente -no sujeta, por tanto, al IAE por cuanto que no realiza ninguna actividad económica en España ni por sí misma ni por medio de establecimiento permanente-, es claro que en el cálculo del importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo no se tendrá en cuenta el importe correspondiente a esa entidad ya que dicho importe neto de la cifra de negocios no tiene conexión alguna con la entidad gravada, consideración en contrario atentaría contra el principio de justicia en la distribución de la carga tributaria.

Así, en el supuesto objeto de análisis, cada entidad sujeta al IAE, integrante del grupo, calculará el importe neto de la cifra de negocios del período impositivo del Impuesto sobre Sociedades, cuyo plazo de presentación de declaración haya finalizado el año anterior al del devengo del IAE; y posteriormente, se sumarán todos los importes referidos en orden de determinar el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, sin tener en cuenta el importe correspondiente a las entidades no residentes que no realicen actividad económica en España ni por sí misma no por medio de ningún establecimiento permanente.

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